Der Grundsatz der zeitnahen gemeinnützigen Mittelverwendung unterliegt neben den Fällen des § 58 Nr. 11 AO weiteren Ausnahmen. Unter den in § 58 Nr. 6, 7 und 12 AO genannten Voraussetzungen dürfen steuerbegünstigte Körperschaften auch Mittel zur Bildung von Rücklagen verwenden. Dabei sind drei Arten von Rücklagen zu unterscheiden:

• Die sog. zweckgebundene Rücklage nach § 58 Nr. 6 AO, die der Finanzierung zukünftiger zweckverwirklichender Projekte dient.

• Die sog. freien Rücklagen (§ 58 Nr. 7 Buchst. a und b und Nr. 12 AO), die auch zum Aufbau eines Vermögens eingesetzt werden können.

• Sonstige Rücklagen im Bereich der Vermögensverwaltung und im steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb.

(Siehe auch Gemeinnützige Mittelverwendung und Rücklagenbildung - Überblick)